根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào),以下簡(jiǎn)稱《通知》），稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：
一、《公告》出臺(tái)背景
為貫徹落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，財(cái)政部、稅務(wù)總局出臺(tái)了一系列支持科技創(chuàng)新、助力創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的企業(yè)所得稅政策，如擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收范圍、完善固定資產(chǎn)加速折舊政策、擴(kuò)大企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍等。這些減稅舉措，降低了企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新成本，調(diào)動(dòng)了企業(yè)加大科技投入的積極性，激發(fā)了市場(chǎng)活力和社會(huì)創(chuàng)造力，對(duì)提升我國(guó)創(chuàng)新能力和創(chuàng)新效率起到了積極作用。為更好地支持高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)發(fā)展，2018年4月25日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定將這兩類企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限由5年延長(zhǎng)至10年。為此，財(cái)政部、稅務(wù)總局2018年7月11日印發(fā)《通知》，明確了延長(zhǎng)這兩類企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限政策。為了確保上述優(yōu)惠政策有效落實(shí)，稅務(wù)總局發(fā)布《公告》，就相關(guān)政策具體執(zhí)行口徑、征管操作事項(xiàng)進(jìn)行明確，以利于稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確把握?qǐng)?zhí)行和納稅人正確理解享受。
二、《公告》主要內(nèi)容
（一）明確具備資格年度之前5年虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限
具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱“資格”）的企業(yè)相關(guān)資格在不同的納稅年度會(huì)發(fā)生變化，《公告》第一條第一款明確，《通知》所稱當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，是指當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其前5個(gè)年度無(wú)論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損。
為準(zhǔn)確理解《通知》規(guī)定的“具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損”，《公告》第一條第二款對(duì)《通知》適用情形作了進(jìn)一步解釋，即2018年具備資格的企業(yè)，無(wú)論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)，依此類推，進(jìn)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)稅務(wù)處理。
（二）明確具備資格年度確定方法
目前，高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)資格采取不同的管理方法。高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)過(guò)認(rèn)定后，取得的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)有效期3年；而科技型中小企業(yè)每年評(píng)價(jià)后，賦予其科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)。為此，《公告》分別明確了二者具備資格年度的確定方法。
1.高新技術(shù)企業(yè)資格年度確定方法。高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明了發(fā)證時(shí)間和有效期，為保證企業(yè)最大限度享受政策紅利，《公告》明確，高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的有效期所屬年度，確定其具備資格年度。
2.科技型中小企業(yè)資格年度確定方法。科技型中小企業(yè)僅有入庫(kù)登記編號(hào)注明的年度，且需在每年3月底前進(jìn)行評(píng)價(jià)。為此，《公告》明確，科技型中小企業(yè)按照其取得的科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)注明的年度，確定其具備資格年度。
（三）明確企業(yè)重組虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限
1.適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）規(guī)定，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。為此，《公告》第三條第（一）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定，合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；合并企業(yè)具備資格的，其承繼被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照《通知》第一條和本公告第一條規(guī)定處理。
2.適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限。財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件規(guī)定，被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。為此，《公告》第三條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定，分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；分立企業(yè)具備資格的，其承繼被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照《通知》第一條和本公告第一條規(guī)定處理。
（四）明確延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策征管事項(xiàng)
為了落實(shí)深化“放管服”改革要求，《公告》第四條明確延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限政策，由企業(yè)自行計(jì)算申報(bào)享受，無(wú)須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)審批或辦理備案手續(xù)。即符合《通知》和本公告規(guī)定延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限條件的企業(yè)，在企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，自行計(jì)算虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限，并填寫(xiě)相關(guān)納稅申報(bào)表。
（五）明確公告執(zhí)行時(shí)間
《通知》自2018年1月1日起執(zhí)行，《公告》是對(duì)其相關(guān)事項(xiàng)的具體細(xì)化，也應(yīng)同時(shí)執(zhí)行。
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