《通知》的背景
為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，按照《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)外資增長若干措施的通知》對我國居民企業(yè)（包括跨國公司地區(qū)總部）分回國內(nèi)符合條件的境外所得， 研究 出臺相關(guān)稅收支持政策”的要求，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)《通知》，明確在現(xiàn)行分國（地區(qū)）別不分項抵免方法（以下簡稱分國抵免法）的基礎(chǔ)上，增加不分國（地區(qū)）別不分項的綜合抵免方法（以下簡稱綜合抵免法），并適當(dāng)擴(kuò)大抵免層級，進(jìn)一步促進(jìn)利用外資與對外投資相結(jié)合。
現(xiàn)行境外所得稅收抵免政策存在的問題
根據(jù)2008年起施行的企業(yè)所得稅法及其實施條例和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》，現(xiàn)行政策允許企業(yè)境外所得繳納的所得稅在一定限額內(nèi)抵減其應(yīng)納稅額，具體采取分國抵免法，并對我國企業(yè)在境外繳納的所得稅的抵免層級規(guī)定不能超過三層。
現(xiàn)行境外所得稅收抵免政策對于鼓勵我國企業(yè)“走出去”起到了積極作用。但隨著國家“一帶一路”戰(zhàn)略的實施以及我國企業(yè)境外投資日益增加，現(xiàn)行分國抵免法已經(jīng)難以完全適應(yīng)新的發(fā)展形勢需要：一是對于同時在多個國家（地區(qū)）投資的企業(yè)可能存在抵免不足問題。分國抵免法下，不同國家（地區(qū)）的抵免限額不能相互調(diào)劑使用，納稅人在低稅國的抵免余額無法調(diào)劑給高稅國使用，其高稅國超過抵免限額的部分無法得到抵免，而來自低稅國的所得還需要在中國補繳稅款，因此部分企業(yè)存在抵免不夠充分的問題，影響企業(yè)現(xiàn)金流。二是抵免層級較少，與當(dāng)前“走出去”企業(yè)實際情況存在一定差距，也使得一部分稅款無法抵免。我國企業(yè)在獲取境外資源、市場、技術(shù)等關(guān)鍵要素的投資中，有時需要在境外投資架構(gòu)中設(shè)立多個直接和間接控股的中間層平臺公司，以實現(xiàn)對境外實體經(jīng)營企業(yè)的控制，部分境內(nèi)母公司的投資鏈條控制層級會超過三層，現(xiàn)行抵免層級不超過三層的限制，難以契合企業(yè)境外投資組織架構(gòu)相對復(fù)雜的現(xiàn)實需求，導(dǎo)致一些企業(yè)的境外投資最終運營實體繳納的所得稅難以獲得抵免。
實行綜合抵免法對降低企業(yè)稅負(fù)的作用
《通知》賦予納稅人選擇權(quán)，對境外投資所得可自行選擇綜合抵免法或分國抵免法，但一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。實行綜合抵免法，對同時在多個國家投資的企業(yè)可以統(tǒng)一計算抵免限額，有利于平衡境外不同國家（地區(qū)）間的稅負(fù)，增加企業(yè)可抵免稅額，有效降低企業(yè)境外所得總體稅收負(fù)擔(dān)。同時，綜合抵免依然遵守限額抵免原則，不會侵蝕所得稅稅基。2011年，財稅部門根據(jù)企業(yè)所得稅法授權(quán)已發(fā)文明確對石油 行業(yè) 企業(yè)實行綜合抵免法，在實際執(zhí)行中對我國石油 行業(yè) 企業(yè)“走出去”起到了積極推動作用，石油 行業(yè) 企業(yè)的實踐也為擴(kuò)大綜合抵免范圍起到了試點和基礎(chǔ)性作用。同時在稅收征管操作方面，根據(jù)石油 行業(yè) 企業(yè)的實踐，相對于分國抵免法而言，企業(yè)實行綜合抵免法匯總計算境外所得抵免限額的復(fù)雜性和工作量大大降低，企業(yè)稅法遵從度也得到提高。
此外，《通知》規(guī)定，企業(yè)選擇采用不同于以前年度的抵免方法計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時，對該企業(yè)以前年度尚未抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按新選擇的抵免方法計算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。即企業(yè)此前在分國抵免法下還有尚未抵免完的余額，可在稅法規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期的剩余年限內(nèi)，按照綜合抵免法計算的抵免限額繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
擴(kuò)大境外所得稅收抵免層級的考慮
近年來，隨著我國企業(yè)越來越多地“走出去”參與國際競爭，很多企業(yè)在境外投資中需要專門架設(shè)中間層企業(yè)，現(xiàn)行抵免不超過三層的限制難以完全適應(yīng)企業(yè)“走出去”的實際情況。為更好地鼓勵中國企業(yè)“走出去”獲取境外資源、市場、技術(shù)等關(guān)鍵要素，《通知》將抵免層級由三層擴(kuò)大至五層。
一般來講，抵免層級越多，消除重復(fù)征稅就越徹底，但抵免層級增多后，納稅人計算更為復(fù)雜、稅務(wù)機(jī)關(guān)也會面臨較大的征管壓力?，F(xiàn)行政策規(guī)定我國境外所得抵免層級不超過三層，是適應(yīng)當(dāng)時納稅人遵從度和稅收管理水平的。隨著近年來企業(yè)核算水平的提高和稅務(wù)信息化建設(shè)的推進(jìn)，納稅人遵從度和稅收管理水平也有一定程度提高，實施統(tǒng)一的五層抵免可以使抵免更加充分，在稅收征管操作方面也具備相應(yīng)的基礎(chǔ)。
在完善境外所得抵免政策的稅收征管方面的措施
近年來，在完善境外所得抵免政策的稅收征管方面，稅務(wù)總局主要采取了以下措施：一是按照國務(wù)院行政審批改革的要求，印發(fā)《關(guān)于企業(yè)境外所得適用簡易征收和饒讓抵免的核準(zhǔn)事項取消后有關(guān)后續(xù)管理問題的公告》，將境外所得適用簡易征收和饒讓抵免由稅務(wù)行政審批調(diào)整為事后備案管理，簡政放權(quán)、放管結(jié)合，切實減輕納稅人負(fù)擔(dān)，還權(quán)還責(zé)于納稅人；二是貫徹落實十九大精神，以“一帶一路”建設(shè)為重點，鼓勵企業(yè)“走出去”，印發(fā)《關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題的公告》，針對“走出去”企業(yè)在境外采取總分包或聯(lián)合體形式承包工程，由于取得境外所得主體與境外納稅主體不一致而導(dǎo)致其在境外繳納的企業(yè)所得稅無法抵免的問題，按照“實質(zhì)重于形式”的原則，明確對外承包工程來源于境外所得稅收抵免憑證有關(guān)問題，妥善解決了因主體不一致所引發(fā)的無法抵免的問題，消除了“走出去”企業(yè)的后顧之憂，為“走出去”企業(yè)營造了更加良好的政策環(huán)境。
--本內(nèi)容由智匯中經(jīng)(上海)管理咨詢有限公司真實提供，智匯中經(jīng)提供：可行性研究報告、 扶持資金申請報告、 節(jié)能評估報告、 項目申請報告、 項目建議書、 社會穩(wěn)定風(fēng)險評估、 商業(yè)計劃書、 立項申請書、 安全評估報告、 項目實施方案等業(yè)務(wù)咨詢工作。