一、實施條例修訂的背景
2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會第五次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，自2019年1月1日起施行。修改后的個人所得稅法建立了綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，對部分勞動性所得實行綜合征稅，優(yōu)化調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)，提高了綜合所得基本減除費用標準，設(shè)立了專項附加扣除項目，并相應(yīng)健全了個人所得稅征管制度。修訂實施條例是落實修改后的個人所得稅法，建立綜合與分類相結(jié)合個人所得稅制的制度保障。修訂的總體思路是根據(jù)個人所得稅法修改的內(nèi)容，相應(yīng)修改現(xiàn)行實施條例有關(guān)規(guī)定，確保與上位法保持一致；完善實施專項附加扣除政策所需制度保障；細化個人所得稅法有關(guān)規(guī)定，進一步明確界限、增強可操作性，便于稅務(wù)機關(guān)、納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他有關(guān)方面更好地貫徹執(zhí)行。
二、實施條例修訂的主要內(nèi)容
一是明確對符合居民個人標準的境外人士的稅收優(yōu)惠。新個人所得稅法將判定居民個人的標準由在中國境內(nèi)居住滿一年調(diào)整為滿183天。為吸引境外人才，加大對符合居民個人標準的境外人士稅收優(yōu)惠力度，實施條例規(guī)定：在中國境內(nèi)無住所的個人，在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年（現(xiàn)行實施條例為五年）的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅;在中國境內(nèi)居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。
二是完善經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的計算方法。修改后的個人所得稅法將個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得統(tǒng)一調(diào)整為經(jīng)營所得。為支持鼓勵自主創(chuàng)業(yè)，對個體工商戶等經(jīng)營主體給予家庭生計必要支出減除，實施條例規(guī)定：取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。
三是明確相關(guān)事項的政策界限。實施條例明確了個人所得稅征收中一些重要事項的政策界限，包括個人所得稅法所稱依法確定的其他扣除包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項目；專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除以居民個人一個納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額，一個納稅年度扣除不完的不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除等。
三、為保障新個人所得稅法設(shè)立的專項附加扣除項目順利落地，實施條例作出的規(guī)定
為保障新個人所得稅法設(shè)立的專項附加扣除項目順利落地，實施條例主要作了以下幾個方面規(guī)定：
一是工資、薪金所得可以由扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時減除專項附加扣除，其他綜合所得在匯算清繳時減除專項附加扣除，納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個人辦理匯算清繳。
二是納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照規(guī)定保存與專項附加扣除相關(guān)的資料，稅務(wù)機關(guān)可以對專項附加扣除信息進行抽查，發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息的，責(zé)令改正并通知扣繳義務(wù)人，情節(jié)嚴重的，有關(guān)部門應(yīng)當依法予以處理，納入
信用
信息系統(tǒng)并實施聯(lián)合懲戒。
三是專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除以居民個人一個納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額，一個納稅年度扣除不完的不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
四、實施條例施行后，現(xiàn)行個人所得稅有關(guān)稅收優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行
新個人所得稅法授權(quán)國務(wù)院制定稅收優(yōu)惠政策，為確保新個人所得稅法順利平穩(wěn)實施，財政部、稅務(wù)總局對個人所得稅優(yōu)惠政策進行了梳理，與新個人所得稅法相銜接，經(jīng)報國務(wù)院批準，繼續(xù)保留現(xiàn)行有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，并由國務(wù)院報全國人大常委會備案。
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